Kategorizace účetních jednotek podle zákona o účetnictví od roku 2016

Novela zákona o účetnictví přinesla počínaje rokem 2016 novinku v podobě zavedení kategorií účetních jednotek. Podle kategorií se řídí např. to, zda podnik musí vést účetnictví v plném nebo zjednodušeném rozsahu, obsah účetní závěrky, povinnost jejího auditu a zveřejnění.

Podle § 1b ZoÚ jde o uvedené kategorie účetních jednotek:

• mikro - k rozvahovému dni nejsou překročeny hodnoty alespoň 2 kritérií uvedených níže ve sloupci „Mikro“
• malá – není mikro účetní jednotkou a k rozvahovému dni nejsou překročeny hodnoty alespoň 2 kritérií uvedených níže ve sloupci „Malá“
• střední – není mikro ani malou účetní jednotkou a k rozvahovému dni nejsou překročeny hodnoty alespoň 2 kritérií uvedených níže ve sloupci „Střední“
• velká – jsou překročeny hodnoty alespoň 2 kritéria uvedená níže ve sloupci „Střední“ plus subjekty veřejného zájmu (odst. 1-5 § 1b ZoÚ) – např. banky, pojišťovny, penzijní společnosti aj.

Pro rozčlenění do kategorií jsou používány tyto ukazatele:

• aktiva celkem
• roční úhrn čistého obratu - výnosy snížené o prodejní slevy, dělené počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období a vynásobené 12 (odst. 2 § 1d ZoÚ)
• průměrný počet zaměstnanců v průběhu účetního období - průměrný přepočtený evidenční počet zaměstnanců podle metodiky Českého statistického úřadu (odst. 3 § 1d ZoÚ) – jde o aritmetický průměr průměrných měsíčních počtů (součet denních stavů dělených počtem kalendářních dní v měsíci). Přepočtený = bere se v úvahu délka úvazku. (49)

Hraniční hodnoty kritérií pro kategorizaci:

Postup v prvním účetním období: zatřídění podle toho, jaké hodnoty se dají očekávat (odst. 1 § 1e ZoÚ)

Pokud dojde k překročení ve 2 po sobě jdoucích účetních obdobích, v následujícím období kategorii změní. (odst. 2 § 1e ZoÚ) Obdobně lze posoudit i pro nedosažení.

Pro konsolidované účetní jednotky platí ustanovení ZoÚ v odst. § 1c.

A v čem spočívá odlišnost pro jednotlivé kategorie?

• malé a mikro (a účetní jednotky, které zároveň nemají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem:
  • nemusejí zveřejňovat výkaz zisku a ztráty, pokud jim tuto povinnost nestanoví jiný právní předpis
  • mohou vést účetnictví v zjednodušeném rozsahu
• účetní závěrka pro mikro a malé účetní jednotky nemusí obsahovat Přehled o peněžních tocích a Přehled o změnách vlastního kapitálu
• požadavky na obsah Přílohy k účetní závěrce dle § 39, 39b a 39c jsou stanoveny odlišně pro každou kategorii účetní jednotky
• malé účetní jednotky nesplňující určitá kritéria nemají povinnost auditu, a tím i povinnost sestavit výroční zprávu. Střední, malé a mikro účetní jednotky dále nemusí ve výroční zprávě uvádět nefinanční informace podle odst. 2 písm.a-f § 21 ZoÚ
• mikro účetní jednotky neoceňují majetek a závazky reálnou hodnotou dle § 27 ZoÚ – neplatí např. pro obchodníky s cennými papíry, investiční společnosti a další dle odst. 7 § 27 ZoÚ